русский   ::   english   ::  портал

Главная / Правовая поддержка / Ежемесячные обзоры изменений законодательства / Обзоры изменений российского законодательства за 2007 год

Ежемесячные обзоры изменений законодательства

Обзор за февраль 2007 года



Данный обзор имеет только информационный характер. Ни автор этого обзора, ни Российский Микрофинансовый Центр не несут ответственности за вред, причиненный имуществу организации вследствие использования разъяснений, выводов и толкований по вопросам действующего законодательства, распространенных в этих материалах.

Подготовлено юристом А.Толмасовой.
Редакция: Российский Микрофинансовый Центр.


Налогообложение

Принятые нормативные правовые акты

• Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/73
Текст письма опубликован в приложении к газете «Учет. Налоги. Право» - «Официальные документы» от 27 февраля - 5 марта 2007 г. № 8.
• Письмо касается порядка учета для целей налогообложения прибыли сумм возмещения ущерба лизингодателю в ситуации, когда по вине лизингополучателя происходит утрата или порча предмета лизинга, учитываемого в качестве амортизируемого имущества на балансе лизингодателя. При этом лизингополучатель обязан возместить лизингодателю причиненный имущественный ущерб.
• Суммы возмещения ущерба в связи с утратой лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения прибыли включаются лизингодателем в состав внереализационных доходов. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. По мнению Департамента, в рассматриваемой ситуации при списании предмета лизинга, выводимого из эксплуатации, лизингодатель вправе учесть в составе внереализационных расходов расходы в виде суммы амортизации, недоначисленной им в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга.

Правоприменительная практика

• Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2006 г. №А66-6512/2006
При проведении налоговой проверки налоговый орган установил, что банк предоставил некоторым клиентам кредит со ставкой 1%, тогда как при заключении аналогичных договоров с другими физическими лицами средняя ставка кредитования составляла от 13 до 23 процентов годовых, т.е. ставки за пользование банковским кредитом, применяемые при кредитовании одних лиц, отклонялись более чем на 20 процентов в сторону понижения от уровня процентных ставок, используемых Банком при кредитовании других заемщиков. Кроме того, налоговый орган установил, что некоторые кредитные договоры заключены между лицами, признаваемыми для целей налогообложения взаимозависимыми. Все изложенное явилось основанием для пересчета инспекцией в соответствии со статьей 40 НК РФ дохода Банка по договорам кредитования. Решением налогового органа Банк привлечен к ответственности за неполную уплату налога на прибыль. Банк обжаловал решение налогового органа в арбитражный суд.
Суд первой инстанции подтвердил законность решения налогового органа.
Кассационная инстанция сочла решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.
Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, отнесены к внереализационным доходам (пункт 6 статьи 250 НК РФ).
Расценив проценты, установленные Банком в кредитных договорах, платой за услугу, оказанную Банком (ее ценой), налоговый орган посчитал правомерным применить статью 40 НК РФ., в которой установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Понятия товара, работы, услуги для целей налогообложения приведены в статье 38 НК РФ. В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» главы 42 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (статья 809 ГК РФ). То есть гражданское законодательство уплату процентов по договору займа (кредитному договору) не рассматривает как плату за оказание услуги, разграничивая договор об оказании услуг и договор о передаче денежных средств по договору займа (кредитному договору).
Следовательно, пользование заемщиком денежными средствами по кредитному договору (к правоотношениям по которому применяются правила договора займа) ошибочно расценено налоговым органом и судом первой инстанции как правоотношения по оказанию услуг, поскольку взаимоотношения по договору займа не имеют предусмотренных пунктом 5 статьи 38 НК РФ признаков.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа заемщик получает в собственность имущество, определенное родовыми признаками, а не услугу. Этот вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (пункт 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.1998 № 13/14, постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.08.2004 № 3009/04). Вывод о нераспространении положений статьи 40 НК РФ на доходы в виде процентов, полученных банками, следует и из писем Минфина РФ от 09.08.2005 № 03-03-04/2/44 и от 07.11.2006 № 03-02-07/1-310.

Бухгалтерский и налоговый учет

Принятые нормативные правовые акты

• Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 155н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
Текст приказа опубликован в газете «Экономика и жизнь», январь 2007 г., № 1, в «Финансовой газете» от 18 января 2007 г. № 3, в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» от 6 февраля 2007 г. № 3.
• Внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 и Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 для приведения их в соответствие изменившимся ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
• Из ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» исключены пункты, касающиеся учета обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах.
• Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2007 года.

Законодательство о предприятиях и предпринимательской деятельности

Принятые нормативные правовые акты

• Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2007 г. № 109 «О федеральном органе, уполномоченном на осуществление государственного регулирования деятельности саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов и ведение государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов»
Текст постановления опубликован в «Российской газете» от 28 февраля 2007 г. № 41.
• Установлено, что Министерство сельского хозяйства Российской Федерации является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственное регулирование деятельности саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов и ведение государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов.

• Приказ Минсельхоза РФ от 17 января 2007 г. № 13 «Об утверждении перечня материальных ресурсов и направлений использования, перечня документов, подтверждающих целевое использование, по займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах»
Зарегистрировано в Минюсте РФ 16 февраля 2007 г., регистрационный № 8955.
• Приказом утверждены перечень материальных ресурсов и направлений использования займов, полученных в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах и перечень документов, подтверждающих целевое использование займов, полученных в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах.

• Приказ Минсельхоза РФ от 17 января 2007 г. № 14 «Об утверждении документов и форм по возмещению части затрат на уплату процентов по кредитам и займам в 2007 году»
Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 февраля 2007 г., регистрационный № 8944.
• В целях исполнения, в частности, пункта 10 постановления Правительства РФ от 29 декабря 2006 г. № 833 «Об утверждении Правил предоставления из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по займам, полученным в 2006-2007 годах в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах членами этих кооперативов» приказом утверждены документы и формы на предоставление субсидий (целевых средств): а) расчет размера целевых средств на возмещение части затрат на уплату процентов по кредиту, полученному заемщиком; б) расчет размера целевых средств на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в иностранной валюте; в) расчет размера целевых средств на возмещение части затрат на уплату процентов по займу, полученному заемщиком; г) справка-расчет на предоставление субсидии из федерального бюджета бюджету субъекта Российской Федерации; д) расчет причитающихся целевых средств, полученных группой заемщиков; отчет об использовании средств, предоставленных бюджету субъекта Российской Федерации.


Назад