русский   ::   english   ::  портал

Главная / Правовая поддержка / Ежемесячные обзоры изменений законодательства / Обзоры изменений российского законодательства за 2009 год

Ежемесячные обзоры изменений законодательства

Обзор за август 2009 года



Данный обзор имеет только информационный характер. Ни автор этого обзора, ни Российский микрофинансовый центр не несут ответственности за вред, причиненный имуществу организации вследствие использования разъяснений, выводов и толкований по вопросам действующего законодательства, распространенных в этих материалах. Подготовлено юристом А.Толмасовой.
Редакция: Российский Микрофинансовый Центр.


Налогообложение

Принятые нормативные правовые акты

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2009 г. № 03-03-06/4/63
• Письмо касается вопросов налогообложения субсидий, выделяемых субъектам малого и среднего предпринимательства.
• Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления из бюджета. Указанная норма распространяется на организационно-правовые формы юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета. Перечень таких юридических лиц поименован в статье 6 Бюджетного кодекса РФ.
• В соответствии со статьей 78 БК РФ субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. По своему назначению указанные субсидии направлены на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших субсидии в соответствии со статьей 78 БК РФ, возникает экономическая выгода. Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемые организациям согласно статье 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
• По аналогичным основаниям у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, денежные средства в виде субсидий, выделяемые им согласно статье 78 БК РФ на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признаются доходом в целях применения УСН и подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/2/150
• Письмо касается вопроса учета штрафных санкция для цели налогообложения.
• В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Таким образом, доход в виде неустойки, подлежащей взысканию по решению суда и с заемщика и с поручителя, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций независимо от того, с кого и в какой пропорции такая неустойка будет взыскана.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июля 2009 г. № 03-04-06-01/155
• Письмо касается вопроса налогообложения НДФЛ доходов членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива в виде процентов, получаемых ими по договорам займа, заключенным с кооперативом.
• Доходы в виде процентов, полученных членами СКПК по договорам займа, заключенным с кооперативом, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
• При этом СКПК на основании статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких доходов. Физические лица, в том числе и пенсионеры, получающие доход по договорам займа, имеют право на получение в отношении таких доходов стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2009 г. N 03-03-06/2/143
• Письмо касается учета убытков, возникающих при уступке права требования сумм штрафных санкций по кредитному договору.
• Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 НК РФ. В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 279 НК РФ, налогоплательщик уменьшает доход от реализации права требования на стоимость товаров (работ, услуг). При этом возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), указанной статьей не предусмотрено.
• Передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению Департамента, может рассматриваться как реализация имущественного права. В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 августа 2009 г. № 03-07-11/199
• Письмо касается порядка применения НДС при выдаче работникам трудовых книжек или вкладышей в них по цене их приобретения.
• На основании Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225, владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник. Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения НДС. Учитывая изложенное, при выдаче сотрудникам трудовых книжек и вкладышей в них НДС применяется в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2009 г. № 03-04-06-01/207
• Письмо касается вопросов налогообложения сумм возмещения организацией расходов исполнителей по договорам гражданско-правового характера.
• Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Учитывая, что расходы по проезду и проживанию физических лиц при оказании организации услуг по договору гражданско-правового характера непосредственно связаны с получением ими дохода по такому договору, оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в их интересах. Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору оказания услуг, по проезду и проживанию, а также суммы выплаченных суточных признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.
• Документально подтвержденные выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности, оплата проезда, проживания) не подлежат налогообложению ЕСН.

Правоприменительная практика

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 июля 2009 г. № 2590/09
Налоговой проверкой установлено, что Общество по письменным заявлениям отдельных работников, не прекративших трудовые отношения с работодателем, производило выплаты за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней. В налоговую базу для исчисления ЕСН данные выплаты не включались. Инспекция приняла решение о привлечении Общества к налоговой ответственности. Общество обратилось в Арбитражный суд.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций, отказывая в удовлетворении требования Общества, пришли к выводу о том, что выплаты, произведенные им, не являются компенсационными в смысле статьи 164 ТК РФ и подлежат обложению ЕСН. Президиум ВАС РФ считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
В силу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Таким образом, компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в налоговую базу при исчислении ЕСН и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом в статье 238 НК РФ не содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, которые не включаются в налоговую базу по ЕСН. Указание в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ на то, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника. Компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А56-50333/2008
Налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Муниципального фонда экономического развития и поддержки малого предпринимательства, по результатам принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Основанием для этого послужил вывод налогового органа о том, что расходы НКО в виде заработной платы административно-управленческого персонала, начислений на заработную плату, коммунальных услуг, транспортных расходов и услуг связи должны производиться за счет целевых средств, поступающих на ведение и содержание организаций. Распределение указанных расходов между некоммерческой и коммерческой деятельностью организации налоговым законодательством не предусмотрено. Фонд, не согласившись с решением Инспекции, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Суды пришли к следующим выводам.
Организации, созданные в организационно-правовых формах некоммерческих организаций, для целей исчисления налога на прибыль вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов на общих основаниях, учитывая, в том числе, условия признания произведенных затрат расходами и порядок составления расчета налоговой базы. Следовательно, НКО при осуществлении налогового учета коммерческой деятельности применяют общие нормы главы 25 НК РФ, регламентирующие порядок определения доходов и расходов. Суд отклонил довод налогового органа, согласно которому расходы НКО на выплату заработной платы административно-управленческого персонала, начислений на заработную плату, аренду, оплату коммунальных услуг, транспортных расходов, услуг связи и т.п. должны производиться за счет целевых средств, поступающих на содержание названной организации, поскольку в обжалуемом решении Инспекции не приведены ссылки на нормы законодательства, которые предусматривают указанное ограничение, в то время как из положений статей 251 и 270 НК РФ указанный вывод не следует.
Налоговое законодательство не устанавливает перечень расходов для НКО, направленных на содержание НКО и ведение уставной деятельности, а также не определяет порядок их учета. Суд также учел положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 272 НК РФ: расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Иное допускало бы различное применение норм налогового законодательства к коммерческим и некоммерческим организациям и противоречило принципу равенства налогообложения.
Приведенные выше основания, по которым суд пришел к выводу о неправомерности доначисления заявителю налога на прибыль, в полной мере относятся и к доначислению единого налога при упрощенной системе налогообложения.

Финансовый и налоговый контроль

Принятые нормативные правовые акты

Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»
Текст приказа опубликован в «Российской газете» от 19 августа 2009 г. № 153.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 6 августа 2009 г., регистрационный № 14493.

• Утверждена новая форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения.
• Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года.

Приказ Федеральной налоговой службы от 25 августа 2009 г. № ШТ-7-6/428@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчётности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)»
Текст приказа размещен на сайте Федеральной налоговой службы (http://www.nalog.ru).
• Утвержден формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) «Часть XXX. Состав и структура показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (версия 01)».
• Приказ вступает в силу начиная с представления налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в электронном виде за налоговый период 2009 года.

Приказ Федеральной службы по финансовому мониторингу от 8 мая 2009 г. № 103 «Об утверждении Рекомендаций по разработке критериев выявления и определению признаков необычных сделок»
• Рекомендации разработаны Росфинмониторингом во исполнение требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и Рекомендаций по разработке организациями, совершающими операции с денежными средствами или иным имуществом, правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утвержденных распоряжением Правительства РФ от 17.07.2002 № 983-р.
• Рекомендации содержат основные критерии выявления и признаки необычных сделок, которые рекомендуется учитывать при разработке правил внутреннего контроля организациями, осуществляющими операции с денежными средствами, с учетом специфики вида деятельности организаций.

Принятые нормативные правовые акты

Положение ЦБР от 19 июня 2009 г. № 338-П «О порядке и критериях оценки финансового положения физических лиц - учредителей (участников) кредитной организации»
Текст Положения опубликован в «Вестнике Банка России» от 30 июля 2009 г. № 45. Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 июля 2009 г., регистрационный № 14396.
• Оценка финансового положения физического лица осуществляется в целях установления: а) достаточности его собственных средств для приобретения акций (долей) кредитной организации в целях контроля за отсутствием фактов приобретения акций (долей) за счет привлеченных средств; б) отсутствия оснований для отказа в приобретении акций (долей) кредитной организации в связи с неудовлетворительным финансовым положением физического лица.
• Оценка финансового положения физического лица проводится территориальным учреждением Банка России в отношении: а) физического лица - учредителя создаваемой путем учреждения кредитной организации (независимо от размера приобретаемых акций (долей); б) физического лица, которое единолично или в составе группы лиц ходатайствует о получении предварительного согласия Банка России в соответствии с Инструкцией Банка России № 130-И; а также в отношении некоторых иных категорий физических лиц.
• Положение вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования.

Указание ЦБР от 7 августа 2009 г. № 2270-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»
Текст Указания опубликован в «Вестнике Банка России» от 12 августа 2009 г. № 47.
• Начиная с 10 августа 2009 года, ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 10,75 процента годовых.
• Указание вступает в силу со дня его подписания.

Законодательство о предприятиях и предпринимательской деятельности

Принятые нормативные правовые акты

Приказ Минюста РФ, Министерства здравоохранения и социального развития РФ, Министерства культуры РФ, Министерства образования и науки РФ, Минфина РФ, Министерства экономического развития РФ и Федеральной антимонопольной службы от 1 июля 2009 г. № 178/380н/302/216/54н/243/396 «О Межведомственной комиссии по вопросам использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в названиях организаций»
Текст приказа опубликован в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 августа 2009 г. № 31. Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 июля 2009 г., регистрационный № 14261.
• Образована Межведомственная комиссия по вопросам использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в названиях организаций; утверждено Положение о Комиссии.
• Основной задачей Комиссии является подготовка к рассмотрению Правительством РФ документов о даче согласия на использование наименований в названиях организаций.
• На заседания Комиссии могут приглашаться представители организаций (граждан, учреждающих организации), направивших заявления о даче Правительством согласия на использование наименований в названиях организаций.
• Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования

Гражданское законодательство

Правоприменительная практика

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009 г. № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»
Текст постановления размещен на сайте Высшего Арбитражного Суда РФ (http://www.arbitr.ru).
Арбитражным судам даны разъяснения в целях правильного и единообразного применения внесенных изменений в Федеральный закон.
В частности, разъяснено новое понятие текущих платежей и правовой режим обязательств, возникших до возбуждения дела о банкротстве, срок исполнения которых должен был наступить после введения наблюдения. Новая редакция Закона предоставила кредиторам по текущим платежам право участвовать в арбитражном процессе по делу о банкротстве путем обжалования действий или бездействия арбитражного управляющего, нарушающих их права и законные интересы. Указанное право текущих кредиторов не отменяет общего правила, в соответствии с которым кредиторы по текущим платежам не являются лицами, участвующими в деле о банкротстве, и их требования подлежат предъявлению в суд в общем порядке, предусмотренном процессуальным законодательством, вне рамок дела о банкротстве.
Изменен срок на обжалование решения собрания кредиторов для лиц, не уведомленных надлежащим образом о его проведении (20 дней). Двадцатидневный срок, являющийся сокращенным сроком исковой давности, может быть восстановлен судом в пределах шестимесячного срока по правилам статьи 205 ГК РФ, в том числе если заявление подано юридическим лицом.
В новой редакции Закона изменен порядок предъявления и рассмотрения требований кредиторов в наблюдении. Судам следует иметь в виду, что статус лица, участвующего в деле о банкротстве, и соответствующие права, необходимые для реализации права на заявление возражений, возникают у кредитора с момента принятия его требования к рассмотрению судом.
Законом установлена специальная очередность удовлетворения в конкурсном производстве требований кредиторов по текущим платежам, в связи с чем статья 855 ГК РФ, определяющая очередность списания денежных средств со счета при их недостаточности для удовлетворения всех предъявленных к счету требований, к этим отношениям не применяется.
Даны и другие разъяснения.

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009 г. № 58 «О некоторых вопросах, связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя»
Текст постановления размещен на сайте Высшего Арбитражного Суда РФ (http://www.arbitr.ru).
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ дал арбитражным судам разъяснения.
В частности, разъяснено, что если залог прекратился в связи с физической гибелью предмета залога или по иным основаниям, наступившим после вынесения судом определения об установлении требований залогового кредитора, суд выносит определение о внесении изменений в реестр требований кредиторов и отражении в нем требований кредитора как не обеспеченных залогом.
С момента введения наблюдения обращение взыскания на заложенное имущество, в том числе во внесудебном порядке, не допускается. Заключенное после даты введения наблюдения соглашение о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество является ничтожной сделкой. Соглашение о внесудебном порядке обращения взыскания на заложенное имущество, заключенное до указанной даты, после введения наблюдения исполнению не подлежит. Если заложенное имущество находится в момент введения наблюдения у залогодержателя, он не вправе оставлять его за собой, отчуждать его каким-либо образом и обязан обеспечить его сохранность.
После открытия конкурсного производства залогодержатель, у которого находится заложенное движимое имущество, не вправе удерживать это имущество - оно подлежит передаче в конкурсную массу для реализации в порядке, предусмотренном Законом о банкротстве. Поскольку с открытием конкурсного производства залоговые правоотношения не прекращаются, факт признания должника банкротом не может приводить к погашению записи об ипотеке в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также записи о залоге бездокументарных ценных бумаг в системе ведения учета владельцев указанных бумаг.
Если предмет залога входит в состав предприятия должника, предприятие может быть продано как единый объект. При проведении оценки предприятия должно быть отдельно оценено заложенное имущество. Залоговый кредитор имеет право преимущественного удовлетворения своих требований из части денежной суммы, вырученной от продажи предприятия. Размер этой части в общей сумме, вырученной от продажи предприятия, должен определяться исходя из соотношения начальной продажной цены предмета залога, установленной судом, и начальной продажной цены предприятия.
Если залогом имущества должника - индивидуального предпринимателя обеспечены требования, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, и залогодержатель не обращается с заявлением об установлении его требований в деле о банкротстве, эти требования сохраняются и после завершения конкурсного производства. Поскольку предмет залога включается в конкурсную массу, конкурсный управляющий вправе его реализовать в установленном порядке. Однако при продаже предмета залога вследствие сохранения основного обязательства сохраняется и право залога, о чем указывается в условиях проведения открытых торгов с целью информирования потенциальных покупателей данного имущества.


Назад